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關(guān)于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考
摘要：近年來(lái)，隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負、獲取經(jīng)濟利益最大化的有效手段。對我國建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規范性和合理性已成為現代建筑安裝企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內容。文章從建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃概述出發(fā)，分析了建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和可行性，并提出了加強建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)策略。
關(guān)鍵詞：建筑安裝；稅務(wù)籌劃；實(shí)務(wù)
稅務(wù)籌劃作為現代企業(yè)的重要財務(wù)管理活動(dòng)，在建筑安裝企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中扮演著(zhù)重要的角色，是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)內容之一。建筑安裝企業(yè)管理活動(dòng)的核心是實(shí)現企業(yè)利益最大化，通過(guò)籌資、資金管理等活動(dòng)來(lái)提高企業(yè)財務(wù)運行的質(zhì)量和效率，進(jìn)而提升企業(yè)核心競爭力。稅務(wù)籌劃是一門(mén)集稅收經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)為一體的綜合學(xué)科，它是在法律允許的范圍內，盡管在某些場(chǎng)合與政府政策有些不一致，但其是在法的合理性上對建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)性的籌劃，以讓企業(yè)盡量少交稅，減輕企業(yè)稅負，為企業(yè)節約資金，提高企業(yè)的盈利水平。本文主要立足于建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境，通過(guò)多視角挖掘建筑安裝企業(yè)各財務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃空間及關(guān)注點(diǎn)，旨在為建筑安裝企業(yè)提供有效、具有實(shí)踐意義的稅務(wù)籌劃思路。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內涵
稅務(wù)籌劃是指在不違法國家現行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實(shí)現企業(yè)財務(wù)目標而進(jìn)行的對一系列財務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。根據相關(guān)學(xué)者對稅務(wù)籌劃的劃分，稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類(lèi)型：將收入從一種形式轉換為另一種形式；將收入從一個(gè)口袋轉入另一個(gè)口袋；將收入從一個(gè)納稅期間轉移到另一個(gè)納稅期間。而對于上述三種類(lèi)型的稅務(wù)籌劃，最終歸結于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運用，而在新會(huì )計準則下，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關(guān)稅法規定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節約成本，同時(shí)也對國家有利，具有零風(fēng)險的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規避籌劃。
建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設備安裝工程施工，其基本任務(wù)是完成合同規定的各類(lèi)任務(wù)，按照合同規定，按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設施，并獲取應有的利潤。建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)主要包括：施工周期長(cháng)，項目多，工程設計收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中，建筑安裝企業(yè)主要會(huì )涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問(wèn)題，建筑安裝企業(yè)應在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎上，積極進(jìn)行財務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃，以最大限度節稅增收，實(shí)現企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。
二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性和必要性
?。ㄒ唬┙ㄖ惭b企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
首先，稅務(wù)籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負。建筑施工企業(yè)作為房地產(chǎn)業(yè)的一個(gè)重要市場(chǎng)主體，追求自身經(jīng)濟利潤最大化是其最終目標，即實(shí)現企業(yè)總收入與總成本差額的最大化，這也就必然要求建筑施工企業(yè)必須將減輕稅負作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要目標。建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、機電安裝等施工生產(chǎn)的企業(yè)，其工作內容可分為建筑、安裝、修繕和裝飾等任務(wù)，在這一系列的過(guò)程中，建筑安裝企業(yè)需要承擔較大的稅負，包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市建設維護稅等等，在當前嚴格的宏觀(guān)調控措施下，建筑安裝企業(yè)通過(guò)科學(xué)、合理、合法的稅務(wù)籌劃，有助于通過(guò)合理選擇納稅時(shí)間或適用的稅率幫助企業(yè)降低稅負，提高資金利用率，進(jìn)而提高企業(yè)的獲利能力和投資回報率。
其次，改善企業(yè)財務(wù)管理，提高會(huì )計核算質(zhì)量。建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)涉及范圍較廣，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃有利于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合法、合理，有利于其做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)有利于改善企業(yè)的財務(wù)管理活動(dòng)，提高企業(yè)納稅意識和財務(wù)管理水平，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要手段，有利于降低企業(yè)稅負，改善企業(yè)資金流，實(shí)現企業(yè)財務(wù)戰略管理目標。另外，建筑安裝企業(yè)為實(shí)現科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，通常會(huì )聘請外部專(zhuān)業(yè)人才來(lái)對企業(yè)的財會(huì )活動(dòng)進(jìn)行合理的規范，對當前管理過(guò)于分散的建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，有助于提高企業(yè)整體會(huì )計核算質(zhì)量，有利于建筑安裝企業(yè)加強自身財務(wù)核算管理活動(dòng)。
再次，有助于增強建筑安裝企業(yè)合法納稅意識，增強稅收零風(fēng)險。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅存在本質(zhì)的區別，偷稅、漏稅是在違背國家法律法規的基礎上為企業(yè)節約經(jīng)營(yíng)成本，而稅務(wù)籌劃是利用國家相關(guān)法律法規或行業(yè)政策來(lái)為企業(yè)減輕稅負，進(jìn)而提高企業(yè)的盈利水平。合理合法的稅務(wù)籌劃是建筑安裝企業(yè)實(shí)現稅收零風(fēng)險的基礎，一方面有助于增強建筑安裝企業(yè)合法納稅意識，另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽(yù)和商譽(yù)，為企業(yè)樹(shù)立優(yōu)秀的形象，創(chuàng )立自己的品牌，避免造成不必要的經(jīng)濟損失。
?。ǘ┙ㄖ惭b企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性
首先，當前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。對建筑安裝行業(yè)來(lái)說(shuō)，不同地區和不同的施工項目，國家稅收法律、法規等均有不同的規定，總體來(lái)看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著(zhù)建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細則的明確，企業(yè)完全可以通過(guò)對稅率高低的規定來(lái)實(shí)現經(jīng)濟導向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機，使得建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執行過(guò)程中的阻力。
其次，建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長(cháng)等特點(diǎn)，企業(yè)具有很多機會(huì )通過(guò)對自身行為的調整來(lái)避開(kāi)稅收方面的限制，達到國家鼓勵的標準。一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用周期長(cháng)的特點(diǎn)，分析不同的稅務(wù)籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務(wù)籌劃方案，或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在全國范圍內開(kāi)展等特點(diǎn)，可以利用不同地區的稅收差異，做好稅務(wù)籌劃安排，或是利用行業(yè)內清晰的政策導向，對自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當調整，以減輕企業(yè)稅負；另一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用會(huì )計處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，節約企業(yè)稅收成本。
三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)
?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)稅納稅籌劃
根據相關(guān)法律規定，建設方提供的材料需計入營(yíng)業(yè)稅征收范圍，而建設方提供設備則應剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例，A公司能夠自產(chǎn)設備，因此自產(chǎn)的工程用設備繳納增值稅后，無(wú)需繳納安裝工程的營(yíng)業(yè)稅費，這樣籌劃時(shí)避免了設備產(chǎn)值的重復納稅，同時(shí)由于A(yíng)公司具備自產(chǎn)貨物能力，可以在合理范圍內調整貨物與勞務(wù)的價(jià)款，更能進(jìn)一步減輕稅負。例如A公司獲得一份設備安裝合同，總價(jià)為1200萬(wàn)元，其中設備價(jià)值為800萬(wàn)元，安裝價(jià)格為400萬(wàn)元，則按照相關(guān)法律規定我公司應繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬(wàn)元，應繳納營(yíng)業(yè)稅=400×3%=12萬(wàn)元，合計增值稅與營(yíng)業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬(wàn)元。如果不是自產(chǎn)設備用于安裝，則應繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬(wàn)元，應繳納營(yíng)業(yè)稅=1200×3%=36萬(wàn)元，合計增值稅與營(yíng)業(yè)稅總額=116.24+36=152.24萬(wàn)元。第一種情況相對于第二種情況所減少的營(yíng)業(yè)稅金額應為自產(chǎn)設備價(jià)值不用重復繳納營(yíng)業(yè)稅部分，800*3%=24萬(wàn)元，即第一種情況比第二種情況節省營(yíng)業(yè)稅24萬(wàn)元。同時(shí)，對于設備不是自產(chǎn)的情況，建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃通常分為兩種：一是成立設備銷(xiāo)售公司，通過(guò)銷(xiāo)售公司將設備等賣(mài)給對方，則可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并提供安裝服務(wù)，同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅，這種情況下稅務(wù)籌劃的具體做法與有自產(chǎn)設備的籌劃一樣，但如果自購設備進(jìn)行安裝，這樣既抵扣不了進(jìn)項稅，同時(shí)也需要征收設備安裝稅。二是讓對方自購設備，企業(yè)只負責提供安裝服務(wù)，這樣企業(yè)只需繳納營(yíng)業(yè)稅，就不需要再繳納設備部分的營(yíng)業(yè)稅了。
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅納稅籌劃
由于建筑安裝企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)范圍廣的特點(diǎn)，在實(shí)際操作中，建筑安裝企業(yè)普遍存在對于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問(wèn)題，建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)和營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來(lái)了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機關(guān)提供了種種就地代征或預征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑安裝企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)所在地外的地方施工時(shí)，應向其主管主管機關(guān)申請開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)證明》，并請稅局出具經(jīng)營(yíng)管理所得由經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)征收所得稅相關(guān)證明?；虬磭惡痆2010]156號文件，預征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項目地地方稅務(wù)局的溝通，避免了重復計算企業(yè)所得稅。
?。ㄈ﹤€(gè)人所得稅納稅籌劃
建筑安裝企業(yè)具有施工周期長(cháng)的特點(diǎn)，且受季節影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補貼而不發(fā)放工資，即建筑安裝企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達到法定的稅收扣除標準。同時(shí)，隨著(zhù)工程的竣工，員工績(jì)效獎金就會(huì )被納入當月工資，總體來(lái)看，員工工資在不同的季度里失衡現象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎金可采用月獎按比例控制發(fā)放的方法，此時(shí)的節稅效果最佳，這是因為一方面將部分獎金每月作為月獎發(fā)放可以降低年終獎適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負，另一方面，部分獎金作為月獎發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎金多發(fā)的季度里增加職工的個(gè)人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補貼的窘境，實(shí)現企業(yè)和員工的雙贏(yíng)。
總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對于降低企業(yè)的財稅風(fēng)險，提高建筑安裝企業(yè)的經(jīng)濟效益、增強企業(yè)的競爭實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規范性、合法性和合理性已成為現代建筑安裝企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內容。
